Закрытая корпорация
Это другая, неофициальная версия, статус корпорации. Ваша корпорация не может быть организована как РНС (Personal Holding Company), она может в нее превратиться “с помощью налогового управления”.
Пока корпорация получает большую часть дохода от бизнеса, который является основной нормальной деятельностью корпорации, нечего бояться РНС. Когда компания превращается в РНС, она становится предметом дополнительного налога на любые неопределенные среди владельцев акций, деньги. И это дополнительно к регулярному корпоративному налогу.
Правила, которые Вы должны знать для избежания РНС ситуации:
1) доход от дивидентов, процентов, авторских, некоторых платежей от контрактов по аренде, платежи по контрактам за представленный персональный сервис, платежи владельцам акций за использование корпоративного имущества, недвижимости и другого физически осязаемого имущества, доход от трестов не должен превышать 60% дохода корпорации;
2) нельзя, чтобы на протяжении второй половины финансового года, 50% нераспределенных или неоплаченных акций принадлежали прямо или косвенно пяти или менее отдельным лицам;
всегда имейте доказательства, что аккумулированные суммы нужны сегодня или завтра для бизнеса, получения “S” статуса, выплаты дивидентов. Лучшими доказательствами, что
1) аккумулированный доход не нужен бизнесу, являются большие суммы наличными, вложения, не относящиеся к бизнесу, или другие быстро ликвидиируемые assets.
Установленные правила и суды определили следующие случаи (среди прочих), доказывающие необходимость накоплений:
- рабочий капитал для производственного цикла, которым является время, необходимое для превращения наличных денег в запас товара, запасных частей; товара в счета, ожидаемые к оплате и этих счетов снова в наличные деньги;
- модернизация оборудования, зданий, машин или их полная замена;
- выплата долгов, связанных с бизнесом;
- покупка нового бизнеса;
- вложения или займы поставщикам или клиентам с целью страховки производственных отношений;
- продажа предпочтительных (preferred) акций, учитывая, что они не принадлежат владельцам акций корпорации в пропорции к их обыкновенным (common) акциям;
- резервы для страховки непредвиденных последствий операций, таких как судебные иски, предложения об изменении законов, забастовки, изменения погоды.
С другой стороны, правила и решения судов, определяют случаи безосновательного накопления капитала:
- займы владельцам акций, особенно долгосрочные;
- развитие корпорации, явно связанное с получением персональных выгод владельцами акций;
- наличие больших наличных сумм;
- вложение в marketable securities (маркетинговые ценные бумаги) или certificates of deposit (CD или сертификат банка, подтверждающий получение им денег и обещающий выплатить владельцу денег проценты через определенный срок);
- endowment или большие жизненные страховки, купленные для владельцев акций – работников компании;
- отсутствие или меньше, чем необходимый, минимум запаса товаров, запчастей, и т.д.
- быстрый оборот на товары и услуги, предстоящие к оплате.
Если перечисленные случаи, симпотмы имеют место в Вашем бизнесе, чрезвычайно важно иметь документы, подтверждающие необходимость, логичность происходящего: протоколы заседаний, переписку, контракты, заметки о телефонных переговорах, банковские бумаги, любые письменные доказательства необходимости аккумулирования.
“S” статус Вашей корпорации является лучшим путем избежания штрафа и дополнительного налога на безосновательное аккумулирование дохода. Большинство РНС могут легко получить статус “S”, если это Ваш случай.
Другой путь избежания штрафа и дополнительного налога – выплата дивидентов в течение 2.5 месяцев после окончания финансового года корпорации. Помните, что компании, основной деятельностью которых является сервис: доктора, архитекторы, адвокаты, инженеры, accounts, консультанты и т.д., могут аккумулировать без штрафа до $150,000.
При аккумулировании больших сумм всегда возникает проблема получения этих сумм теми, кому эти суммы реально принадлежат (владельцами компании), с минимально возможной уплатой налогов.
Если Вы владелец компании и отдельно от нее имеете страховку жизни, которая имеет достаточно большую ценность в наличных (cash value), стоит подумать о продаже страховки собственной компании Практически, это обмен без налога. В случае Вашей смерти корпорация получает страховку, не платя налог, Ваша семья наследует Ваши акции с гораздо большей их стоимостью благодаря получению страховки. Семья получает возможность управлять бизнесом с гораздо большим капиталом или может ликвидировать бизнес или акции на базе выигрыша капитала (capital gain basis).
При такой операции важно помнить, что должны быть достаточно веские основания для покупки корпорацией Вашей жизненной страховки, и второе, выплаченная Вам сумма не должна превышать стоимость страховки в наличных на день операции. В этом плане, не делайте ничего без консультации со специалистами.
Еще один путь – создание финансового резерва компании на случай, если случается непредвиденное – неуплата кем-то денег по контракту, Ваша смерть, стихийное бедствие, война, оплата претензий по суду, уплата долгов (которые всегда легко создать) и т.д.
Не забывайте о том, что Ваши дети должны владеть частью акций. При большом аккумулировании, Вы можете выкупить их акции для уменьшения накоплений. Компания может купить недвижимость, которую она арендует. Это особенно выгоно, если Вы, хозяин недвижимости и получаете деньги за rent (аренду).
Не забывайте, время от времени, занимать деньги корпорации с выплатой Вам процентов на эти деньги, процентов против которых налоговое управление не будет возражать. Заем не должен быть без правильно оформленных документов.
Одним из правил игры с налоговым управлением для сравнительно небольшой компании является правильная выплата зарплаты, но не дивидентов, которые корпорация не может использовать для уменьшения дохода. Размер Вашей заработной платы не должен превышать средний статистический размер по вашей отрасли деятельности.
Корпоративные законы и практика судов разрешают вам занимать деньги у собственной корпорации, при условии соблюдения необходимых правил и наличия правильно оформленных документов. Ваша компания может быть вашим лучшим источником денег, когда нужно купить дом, дать детям образование, инвестировать и т.д.
Например, Ваша компания инвестирует $50,000 под 10%. Перед тем, как Вы лично получите любые деньги от корпорации, она должна заплатить налог на дивиденты. Если Ваша компания должна заплатить 30% налог, это значит, что $5,000 дохода уменьшаются до $3,500. Если Вы получаете эти $3,500, то, скажем, после уплаты Вашего 30% налога, останется только $2,450 от первоначальных $5,000.
Но если Вы займете у корпорации $50,000 под 5% и инвестируете их под 10%, то заплатите налог практически только с 5% дохода на вложения или (принимая те же 30% налога) $750.
Если Вас не устраивает такой налог, Вы можете занять деньги у корпорации без уплаты процентов. Тут не нужны никакие примеры расчетов, чтобы увидеть явную выгоду.
Корпорация может использовать беспроцентные займы, как один из видов поощрения лучших работников.
Беспроцентные займы всегда обращают внимание налогового управления. И чрезвычайно трудно доказать, что заем не является попыткой скрыть доход. Вы всегда должны иметь возможность показать, что пытаетесь заем выплатить, что это bona fide, действительно необходимый, без обмана беспроцентный заем, выплачиваемый по первому требованию. Для того, чтобы заем выглядел bona fide, условия договора должны выглядеть, как необходимые для бизнеса. Не пытайтесь получить доход и в бухгалтерских книгах написать “заем”. Подтвердите заем договором и протоколом. Упомяните, что это беспроцентный заем с целью… и дайте корпорации права в Вашем инвестировании (если Ваша цель – инвестирование), если Вы не сможете вернуть заем корпорации. Будет особенно хорошо, если на занятые деньги Вы не получите никакого дохода.
Если заем лично Вам, а не членам семьи или работникам корпорации, помните, что некоторые штаты ограничивают займы владельцам акций и, дополнительно, комиссия по ценным бумагам и их обмен (Securities and Exchange Commission) требует предоставления специальных отчетов от больших, общественных, публичных корпораций.
Налоговое управление, даже если Вы соблюли все правила, все равно расценивает беспроцентные займы как часть аккумулированного дохода, особенно, если компания спокойно продолжает свою деятельность без дополнительных фондов.
Сделать Ваш заем более обоснованным можно, если компания дает заем с самым низким возможным процентом и затем выплачивает Вам каждый год бонус, равный заплаченным Вами процентам. Эти проценты явятся доходом компании, как свои расходы, а полученный Вами бонус на Вашем индивидуальном уровне превращается в разрешенные вычитания из дохода, как уплаченные проценты.
В любом случае, на беспроцентный заем надо идти, только посоветовавшись с налоговым специалистом.
Иностранные компании (FSC)
На федеральном и штатном уровнях существуют и другие виды бизнеса: иностранные лимитированные партнерства, иностранные корпорации, иностранные торговые корпорации (FSC), местные интернациональные торговые корпорации (DISC). Законы, регулирующие FSC и DISC, в Калифорнии значительно отличаются от федеральных законов.
Для того, чтобы иностранная корпорация (зарегистрированная за пределами, например, Калифорнии) имела возможность оперировать на территории штата, она должна быть зарегистрирована Секретарем Штата с помощью т.н. Statement and Designation By Foreign Corporation (Заявление о назначении иностранной компании) и нотаризированный Certificate of Good Standing (Сертификат о хорошей репутации) от официального органа штата или страны, где корпорация зарегистрирована. После получения от Секретаря штата Certificate of Qualification (квалифицированный сертификат) считается, что корпорация зарегистрирована. Часто это еще не дает права на ведение дел корпорации в штате. Это случается, когда требуются лицензии на те или иные операции. Каждая иностранная корпорация обязана иметь своего агента и контору.
Практика показывает, что антитрестовское законодательство США привлекает иностранных бизнесменов открывать филиалы своих компаний в США. Ответственность филиала не распространяется на основное предприятие. Регистрация намного дороже, чем регистрация
регулярной корпорации. Эти 2 документа дают практически полную информацию о компании и ее агенте.
Естественно, после регистрации возникает необходимость (как и для любого другого бизнеса) раз в год посылать в налоговое управление штата налоговые декларации.
Должен заметить, что иностранная корпорация, более половины бизнеса которой происходит в штате и более половины ее владельцев акций живут в штате, является объектом таких же законов и правил, какие регулируют местную корпорацию. Если Вы не зарегистрировались в Калифорнии, права, привилегии и защита судов теряются. Любой контракт, заключенный в штате, не имеет силы. То же самое происходит, если не была послана годовая налоговая декларация. Кроме потери прав, первоначальный штраф составляет $250.00, каждый день без Certificate of Registration добавляет к штрафу $20.00, дополнительный годовой штраф до $2,000 накладывается за умышленное избежание регистрации и до $1,000 за криминальную активность.
Привилегии, преимущества иметь бизнес в Калифорнии, но не в другом штате (если это действительно остро необходимо), должны всегда превуалировать в решении где инкорпорироваться.
Те, кто читает это обозрение, окажут большую услугу себе, своим друзьям, партнерам, если поймете, разъясните им преимущества Калифорнии, преимущества избежания двойной регистрации и т.д., о которых говорилось в начале данного обозрения.
Американские большие и маленькие бизнесы весьма консервативны (во всяком случае, подавляющее большинство), когда дело касается заграничных операций, парнеров, вложений. Они просто игнорируют широчайшие возможности бизнеса за пределами США, особенно, в странах Восточной Европы. Для этого есть достаточно оснований и, главное – отсутствие там законов об охране частных интересов, и даже при наличии законов – механизма, следящего за исполнением этих законов. Конгресс США пытается сломать эти традиции американских бизнесов, стимулировать экспорт американских товаров, опыта, сервиса путем косвенного налогового субсидирования экспорта. Эти попытки пока не достигли большого результата, что является одним из результатов минусового торгового баланса с некоторыми странами. Однако, законы существуют и создают неограниченные возможности для иностранных вкладчиков, если они находят американских партнеров, способных организовать бизнес на территории США и экспортировать достаточно дешевые товары и сервис.
Для получения налоговых привилегий иногда организовывают Domestic International Sales Corporation (DISC) или упомянутую новую форму бизнеса Foreign Sales Corporation (FSC), возможную с 1984 года, которая уже упоминалась выше. DISC дает Вам возможность аккумулировать доход, полученный от экспорта. Доход, свободный от налогов, пока Вы не решите распределить этот доход.
FSC позволяет аккумулировать доход, свободный от налога, даже, если этот доход распределен между владельцами корпорации.
Налоговая реформа 1984 года практически сделала ненужными DISC для больших компаний, т.к. доход DISC свыше $10 млн. полностью облагается налогом после 1984 года. Для небольших компаний DISC остается предпочтительнее и проще, чем FSC. По крайней мере, в первые годы существования бизнеса. DISC обычно является подставной корпорацией, не имеюющей работников и не производящей никаких операций, кроме как на бумаге.
Налоговые законы США разрешают американским компаниям, получившим разрешение действовать как DISC, откладывать прибыль от экспорта путем уплаты комиссионных DISC. Необходимо иметь письменный договор между Вашей компанией и DISC. Комиссионные разрешаются в размере 4% от общей проданной цены товара или сервиса или 50% от экспортного дохода. Комиссионные не должны быть минусом в книгах Вашей корпорации. Дополнительно,
комиссионные могут быть увеличены на 10% за счет некоторых расходов, связанных с маркетингом Ваших товаров, но заплаченных со счетов DISC. Бухгалтерия не простая, но стоит, чтобы ее вести.
Налоговые бенефиты растут, исходя из факта, что Вы или Ваш бизнес владеете акциями DISC и комиссионные, выплачиваемые DISC, являются расходами Вашей компании. DISC налоги не платит на корпоративном уровне. Однако, примерно 6% дохода DISC, каждый год облагаются налогом на уровне владельцев акций. Это значит, что DISC обычно платит 6% дохода обратно как дивиденты Вашей компании, владеющей акциями DISC (владение не обязательно). 94% дохода избегают какие-либо налоги. Каждый владелец акций DISC обязан подсчитывать ежегодно дополнительный налог за причитаюющиеся ему от DISC суммы и, если суммы физически не получены, платить налоговому управлению США проценты на незаплаченный налог. Проценты основываются на существующем проценте правительственных облигаций.
Сказанное означает, что, беря $100 (не выплачивая налог) с левого кармана и кладя их в правый, а затем в левый карман обратно, оставляет в Вашем кармане $94 без налога до тех пор, пока эти деньги в правом кармане. Существуют законные пути занимания этих $94 и перекладывания их снова в левый карман без налога. Но пока Вы держите $94 в правом кармане, Вы платите проценты за недоплаченный за них налог.
Пример выгоды для Вашей корпорации, которая, скажем, имеет годовую продажу в размере $2 млн.:
Предположим, корпорация имеет 5% дохода до уплаты налога или $100,000. Пользуясь договором на выплату комиссионных, корпорация заплатит DISC 4% комиссионных ($80,000) или 50% от чистого дохода ($80,000). Корпорация владеет всеми акциями DISC. Картина с налогами выглядит следующим образом:
с DISC без DISC
Доход без уплаты налога - $100,000 $100,000
минус: комиссионные DISC - 80,000 0
Чистый доход перед выплатой
DISC дивидентов - 20,000 100,000
плюс дивиденты DISC (6%) - 4,800 0
Облагаемый налогом доход - 24,800 100,000
Федеральный налог корпорации - 3,720 22,250
Заметим, что индивидуальные лица могут прямо владеть акциями DISC или могут отдать их детям, этим значительно уменьшив свой налог.
DISC не платит возможный штраф на аккумулированный доход. Новые Foreign Sales Corporation (FSC) работают примерно как DISC, но гораздо сложнее в управлении и ведении книг.
FSC не может быть корпорацией на бумаге. Она должна отвечать следующим требованиям:
- это должна быть иностранная корпорация, согласная обмениваться налоговой информацией с США;
- в ней не может быть более 25 владельцев акций;
- в ней должны быть только обыкновенные (common) акции;
- у нее должен быть офис и банковский счет за пределами США;
- совет директоров должен включать хотя бы одного директора – не жителя США, но он может быть гражданином США;
- FSC не может быть членом группы связанных между собой корпораций, которые включают и DISC.
- на статус FSC должно быть специальное разрешение федерального налогового управления.
- иностранные прямые расходы должны быть не менее 50% общих прямых расходов.
FSC, с оборотов до $5 млн., не подлежит регулированию в смысле соблюдения определенных правил руководства и экономической активности за пределами США. Комиссионные не могут быть более 1,83% иностранного годового оборота или 23% дохода компании, которая создала FSC и т.д.
Выполнение этих требований не так просто, но экономия на налогах весьма существенна.
Посмотрим на примере, как работает такая компания.
АБС, американская корпорация, имеет $10,000 дохода от экспортных операций. АБС обязана заплатит